【财务-合并报表抵销逻辑】

合并报表抵销逻辑合并报表原理框架概述1 所有权理论2 母公司理论3 实体理论4 商誉5 我国会计准则变革合并操作01确定合并范围02编制03区分概念04同一下首合并购销固定资产的合并抵销场景1当年购入持续使用多年当年内部购入固定资产当年交易、当年计提折旧交易后第 2 年及以后持有连续年度抵消场景2当年购入折旧后集团外销售场景3当年购入以后年度对外销售如何改变文本的样式创建一个表格KaTeX数学公式转载地址首先博主并不是财务只是在项目上碰到合并报表的内容为了辅助理解在网上搜寻资料而已仅供参考。合并报表原理框架概述为什么要编制合并报表比如A集团公司购买了B公司80%的股权两者还是独立的公司那么A和B各自都会有各自的财务报表这是法人单体财务报表。但实际上由于A控制了B投资者可能想看A公司整个集团今年的所有业绩所以需要编制投资B公司80%在内的财务报表这就是A公司的合并报表。针对合并范围的界定、对少数股权性质的认定等分歧目前国际上存在3种主要的合并理论有所有权理论、母公司理论、实体理论。所有权理论强调母公司对子公司财产拥有的所有权只按持股比例将子公司的资产、负债、损益纳入合并范围仅向母公司股东展示其拥有所有权的财务资源和经营成果因此又被称为比例合并法。由于所有权理论将子公司少数股东享有的资源和实现损益排除在合并范围之外因此在合并报表中也就不存在少数股东权益和少数股东损益这些项目。母公司理论和实体理论都强调控制将母公司控制的子公司的全部资源与实现损益纳入合并范围向信息需求者提供整个企业集团所控制的财务资源与经营成果。两者的主要分歧在于对少数股东身份的看法不同。母公司理论突出母公司股东地位把子公司少数股东作为企业集团的债权人对待即将少数股东权益作为负债单独列示将少数股东享有的子公司净损益作为费用单独列示。实体理论平等对待母公司股东和子公司少数股东采取一视同仁的做法认为他们都是整个企业集团的股东。链接https://www.zhihu.com/question/51686614/answer/14977989551 所有权理论假设A公司拥有B公司80%的股权且能够控制B公司。如果按照所有权理论站在所有者即母公司股东的角度将其拥有的资产、负债、损益纳入合并范围即合并资产负债表A公司的资产负债表80%的B公司的各项资产和负债合并利润表A公司的利润80%的B公司的利润这就是所谓的比例合并法按母公司实际拥有的股权比例合并子公司的资产、负债和所有者权益。对于非全资子公司的收入、成本费用和净收益也只按母公司的持股比例予以合并。那么少数股东拥有的所有权和净利润怎么处理呢别忘了前面已经讲过由于所有权理论没有将少数股东拥有资源和利润纳入合并范围所有在合并财务报表中就不存在少数股东权益和少数股东损益这两个项目。通俗地说我没有把你资产、负债和利润纳入合并报表当然不会给你额外登记。这个方法很简单但也存在明显的问题那就是没考虑到母公司作为控制方是可以支配子公司全部的资源。2 母公司理论母公司理论强调母公司对子公司的控制。不论持股比例是不是100%只要能够实现控制就能支配子公司全部的经济资源。所以要把子公司的全部资产、负债、损益纳入合并报表之中展示整个企业集团所控制的资源和实现的损益。尽管合并报表体现了整个企业集团控制的资源但是母公司理论还是只服务于母公司股东并不把子公司的少数股东当做企业集团的股东而是把它作为债权人来对待即将少数股东投入的资源作为负债分配给少数股东的净损益作为费用。具体而言在合并报表中尽管存在“少数股东权益”这个报表项目但它并不在所有者权益类别的项目之中而是在普通负债和所有者权益之间单独列示而少数股东享有的损益直接作为费用扣除了即利润总额-所得税-少数股东损益净利润而母公司理论所确认的商誉也是母公司自己的商誉3 实体理论实体理论与所有者理论相比实体理论也是以整个企业集团作为会计主体将全部子公司纳入合并范围而且对子公司少数股东也一视同仁将其视为企业集团的股东对待而不是作为债权人。实体理论认为母公司和子公司之间的关系是控制与被控制的关系而不是拥有与被拥有的关系。这意味着母公司有权支配子公司的全部资产的运用有权统驭子公司的经营决策和财务分配决策。因此母子公司在资产运用、经营和财务决策上便成为独立于其终极所有者的统一体这个统一体就应该是编制合并会计报表的主体。编制合并财务报表的目的是为了满足所有股东的信息需求而不仅仅是满足母公司股东的信息需求。因此实体理论是把合并集团看做一个独立的会计主体合并报表合并方法全额合并法即所有的资产、负债、利润都全部合并进来少数股东权益也是合并报表所有者权益的组成部分少数股东损益也是净利润的组成部分4 商誉商誉也就是自己为购买这笔长期股权投资的溢价在所有权理论和母公司理论中因为站的角度不一样所以商誉只反映了属于自己的部分在实体理论中由于大家都是平等的既然母公司的商誉反映在合并报表中少数股东的也应该反映在合并报表中因此在实体理论中应该反映的是完全商誉5 我国会计准则变革我国的准则变革对合并报表理论我国经历了从母公司理论到实体理论的过渡1995年我国财政部颁布的《合并会计报表暂行规定》对少数股东权益和少数股东损益的列报就是采用的“母公司理论”但是在2006年财政部发布的《企业会计准则》中合并报表的列报格式已经采用了“实体理论”而且还在陆续的完善中但是我们也要注意的是我国对商誉的处理并没有完全采用“实体理论”对商誉的列报还是采取的母公司理论即我国的合并报表中商誉还是只列报了母公司的金额合并操作01确定合并范围控制的合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制是指投资方拥有对被投资方的权力通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额即合并范围内的公司有哪些02编制合并财务报表编制即如何编制编制时间以及编制流程。合并财务报表的编制程序其中在合并日主要编制合并资产负债表。1.设置合并工作底稿2.将母公司、纳入合并范围的子公司的法人单体资产负债表、利润表及所有者权益变动表等各项目的数据过入合并工作底稿并在合并工作底稿中对母公司和子公司单体财务报表各项目的数据进行加总计算得出单体资产负债表、单体利润表、及单体所有者权益变动表各项目合计数额。3.编制调整分录与抵销分录4.计算合并财务报表各项目的合并金额5.填列合并财务报表03区分在编制合并财务报表时首先应对各子公司进行分类分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。概念同一控制下企业合并中取得的子公司是指一个企业通过持有或控制另一个企业的股权或权益使其成为其子公司。这种情况下母公司能够对子公司的财务和经营决策产生重大影响并且通常持有超过50%的投票权或控制权。同一控制下取得子公司的情况通常发生在以下几种情况下直接持股母公司通过购买子公司的股票或股权使其成为子公司。间接持股母公司通过购买其他企业的股票或股权而这些企业间接持有子公司的股票或股权从而间接控制子公司。合并或收购母公司通过与子公司进行合并或收购的方式使其成为子公司。在会计上同一控制下取得子公司需要进行合并财务报表的编制。母公司需要将子公司的财务信息整合到自己的财务报表中以反映母子公司的整体财务状况和业绩。这包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等。04同一下首合并同一控制下企业合并母公司在将购买取得子公司股权登记入账后在编制合并日合并资产负债表时只需将对子公司长期股权投资与子公司所有者权益中母公司所拥有的份额相抵销。购销固定资产的合并抵销场景1当年购入持续使用多年当年内部购入固定资产当年交易、当年计提折旧举例母公司将账面价值 80 万设备以 100 万卖给子公司剩余使用年限 5 年直线折旧无残值当年折旧 1 年。抵消内部未实现毛利内部毛利 100-8020 万借资产处置收益 20贷固定资产——原价 20抵消当年多计提折旧子公司按 100 万折旧年折旧 20集团真实价值 80 万年折旧 16每年多提折旧 4 万借固定资产——累计折旧 4贷管理费用/制造费用 4当年合并影响未实现内部损益余额 20-416 万体现在固定资产账面价值调减 16 万。交易后第 2 年及以后持有连续年度抵消抵消期初未实现毛利以前年度留存收益第一年未抵消毛利 20 万第一年多折旧 4 万剩余未实现 16 万转入期初未分配利润借未分配利润——年初 20贷固定资产——原价 20抵消以前年度多提折旧借固定资产——累计折旧 4贷未分配利润——年初 4抵消本年新增多提折旧每年都做借固定资产——累计折旧 4贷管理费用 4每持有一年累计折旧抵消增加 4未实现内部损益逐年减少 45 年后全部实现。场景2当年购入折旧后集团外销售固定资产当年卖给外部第三方内部未实现损益全部实现不再存在固定资产调整。抵消内部交易毛利借资产处置收益 20贷资产处置收益 20抵消当年多提折旧借资产处置收益 4贷管理费用 4简化理解内部虚增的处置损益全部对冲按真实 80 万成本确认对外处置损益。场景3当年购入以后年度对外销售设备持有 3 年后对外卖出累计多提折旧 4×312剩余未实现毛利 8 万处置时全部实现。转回期初未实现毛利借未分配利润——年初 20贷资产处置收益 20转回前两年累计多提折旧借资产处置收益 8贷未分配利润——年初 8抵消当年处置前多提折旧如有借资产处置收益 4贷管理费用 4处置后无固定资产全部差额转入资产处置收益。如何改变文本的样式标记文本创建一个表格一个简单的表格是这么创建的项目Value电脑$1600手机$12导管$1KaTeX数学公式您可以使用渲染LaTeX数学表达式 KaTeX:Gamma公式展示Γ ( n ) ( n − 1 ) ! ∀ n ∈ N \Gamma(n) (n-1)!\quad\forall n\in\mathbb NΓ(n)(n−1)!∀n∈N是通过欧拉积分Γ ( z ) ∫ 0 ∞ t z − 1 e − t d t . \Gamma(z) \int_0^\infty t^{z-1}e^{-t}dt\,.Γ(z)∫0∞​tz−1e−tdt.转载地址1作者李彬链接https://www.zhihu.com/question/51686614/answer/1497798955来源知乎著作权归作者所有。商业转载请联系作者获得授权非商业转载请注明出处。